Экономика здравоохранения. Как получить освобождение от уплаты налога на прибыль медицинской организации? Планирование прибыли на предприятии

У бюджетных организаций налог на прибыль вызывает несколько больше проблем.

Дорогие читатели! Статья рассказывает о типовых способах решения юридических вопросов, но каждый случай индивидуален. Если вы хотите узнать, как решить именно Вашу проблему - обращайтесь к консультанту:

ЗАЯВКИ И ЗВОНКИ ПРИНИМАЮТСЯ КРУГЛОСУТОЧНО и БЕЗ ВЫХОДНЫХ ДНЕЙ .

Это быстро и БЕСПЛАТНО !

Что нужно знать

Технология расчёта налога на прибыль у всех юридических лиц одинаковая. Но бюджетных организаций есть некоторые особенности по учёту доходов и расходов.

Все предприятия, в том числе и бюджетные, для налогообложения прибыли должны руководствоваться , которое было утверждено .

Кто платит

Плательщиками налога на прибыль являются российские и иностранные организации.

Бюджетные учреждения платят этот налог вне зависимости от того занимаются они предпринимательской деятельностью или нет.

Все без исключения бюджетные организации должны отчитываться по этому налогу перед налоговыми службами. Они точно так же, как и коммерческие фирмы сдают .

Объекты

Как и у коммерческих предприятий, объектами налогообложения в бюджетных учреждениях являются доходы учреждения, уменьшенные на величину расходов.

Но учёт расходов и доходов в бюджетных компаниях, происходит несколько по-другому, нежели в коммерческих.

Доходы и расходы бюджетного учреждения также делятся на основной деятельности и внереализационные.

Если доходы или расходы, налогоплательщик получает в натуральной форме, то их стоимость определяется на день совершения сделки по аналогичным товарам.

Перечень платных услуг

Бюджетные учреждения имеют право оказывать платные услуги. Их перечень утверждён и другими нормативными актами.

В первую очередь нужно определить – эти платные услуги являются госзаказом или деятельностью, приносящей доход. Это уточнение должно быть прописано в уставе учреждения.

Стоит обратить внимание, что некоторые нормативные акты сейчас уже не действуют.

Например, перечень утверждённый Минсельхозом 20.01.1998 года № 2-27-145 нынче утратил силу и был отменён .

На сегодняшний день, местные власти выпускают нормативные акты, разрешающие бюджетным учреждениям оказывать те или иные платные услуги.

Классификация доходов

Чтобы знать, какие доходы учитываются в бюджетных организациях в целях налогообложения прибыли, необходимо знать их классификацию. Как уже упоминалось выше, для расчёта налога на прибыль учитываются доход от основной деятельности и внереализационные доходы.

К доходам от основной деятельности, согласно , относятся:

• доходы от реализации товаров, услуг, работ или имущественных прав.

К внереализационным доходам относятся доходы, которые никак не связаны с основной деятельностью. Это, например, проценты по займам, которые предприятие выдало другим юридическим лицам.

От реализации

Доходами от реализации в бюджетных учреждениях, так же, как и в коммерческих, признается выручка от реализации.

Причём выручка от продажи товаров собственного производства, так и приобретённых ранее у других юридических лиц.

Также учитывается доход от оказания услуг или выполнения каких-либо работ, и продажи имущественных прав. Выручка выражается в денежной форме.

Если она была получена в натуральной форме, то её необходимо «перевести» в денежную, согласно ценам на аналогичные товары на рынке в день совершения сделки.

Внереализационные

К внереализационным доходам, согласно , относятся:

• доход от долевого участия в уставном капитале других организаций;
• проценты по выданным кредитам и займам;
• доходы от сдачи имущества в аренду;
• дивиденды по ценным бумагам;
• стоимость имущества, полученного безвозмездно. В этом случае, стоимость определяется как цена аналогичного имущества на рынке на день совершения сделки;
• доход от прошлых лет, выявленный в этом налоговом периоде;
• доходы от предоставления в пользование результатов интеллектуальной деятельности. Условие – эта деятельность не должна являться основной. В противном случае, такой доход будет признаваться доходом от основной деятельности;
• другие доходы, указанные в вышеуказанной статье НК РФ.

Не относятся к доходам

В бюджетных организациях есть такие доходы, которые не учитываются для налогообложения прибыли. Это:

• доход, полученный в виде имущества, которое было получено по предварительной оплате. Этот доход не учитывается только у тех налогоплательщиков, которые применяют метод начисления;
• доход, полученный в виде имущества в качестве залога по исполнению неких обязательств;
• безвозмездная помощь, которая признаётся таковой при получении её от иностранных государств;
• доход, полученный в виде имущества от государственных или муниципальных учреждений;
• полученные гранты;
• целевые поступления;
• пожертвования, как в денежной форме, так и в форме имущества;
• другие доходы, которые указаны в .

Целевые поступления

Целевые поступления – это поступления денежных средств и имущества, поступающие из бюджетов любых уровней, а также от физических лиц, которые необходимы бюджетному учреждению для ведения своей основной деятельности.

Эти средства получаются бюджетными организациями на безвозмездной основе. К ним также относятся и пожертвования.

Эти средства не учитываются в целях налогообложения прибыли у бюджетных учреждений.

Классификация расходов

Так же как и в коммерческих организациях, у бюджетных компаний есть расходы, которые учитывают и не учитываются для налогообложения прибыли.

Главное условие – они должны быть экономически обоснованы и подтверждены документами.

К расходам, которые учитываются для налогообложения прибыли, относятся:

1. Расходы, связанные с основной деятельностью.
2. Внереализационные расходы.

В свою очередь, расходы, которые связаны с основной деятельностью, подразделяются на:

• материальные;
• расходы на оплату труда;
• амортизация имущества;
• прочие.

Материальные

К материальным расходам относятся:

• расходы на покупку необходимо сырья, которое необходимо для производства продукции;
• расходы на приобретение материалов, которые нужны для оказания услуг или выполнения работ;
• расходы на материалы и сырьё, которое используется для производства упаковки или на другие хозяйственные нужды;
• коммунальные и транспортные затраты, которые осуществляются для производства продукции или оказания услуг;
• расходы на содержание основных средств и оборудования;

Оплата труда

К расходам на оплату труда входят следующие расходы предприятия:

• суммы, выплачиваемые своим работникам согласно окладам, тарифным ставкам;
• премии и другие стимулирующие выплаты, имеющие отношение к труду;
• компенсационные выплаты;
• бесплатное питание и другие бесплатные «блага», которые работодатель имеет право предоставлять своим работникам на своё усмотрение;
• отпускные и учебные выплаты;
• дополнительные платежи по обязательному страхованию, как пенсионному, так и медицинскому (обязательному и добровольному);
• негосударственное пенсионное обеспечение;
• другие расходы, имеющие отношение к труду и указанные в .

Амортизация имущества

К имуществу, которое подлежит амортизации, относят то имущество предприятия, а также результаты интеллектуальной деятельности, стоимость которого превышает 40 тысяч рублей, а срок «годности» более года.

Расходы, связанные с содержанием этого имущества, а также его ежемесячная амортизация, относятся к расходам бюджетного предприятия, которые учитываются при налогообложении прибыли.

Прочие расходы

У всех предприятий есть также прочие расходы, которые связаны с производством и реализаций работ, товаров, услуг и имущественных прав. Эти прочие расходы учитываются при расчёте налога на прибыль.

К этим расходам относятся:

• уплата страховых взносов на обязательное страхование своих работников, как медицинское, так и пенсионное;
• расходы на сертификацию и стандартизацию производимой продукции;
• уплата налогов, которые должны уплачивать бюджетные организации;
• расходы на выплату комиссий и других сборов, которые уплачиваются при выполнении некоторых работ сторонними организациями;
• платежи по договорам аренды или договору лизинга;
• расходы, которые предприятию необходимы для набора персонала – это оплата услуг специализированных агентств, оплата объявлений в СМИ и прочее;
• расходы, которые нужны для обеспечения работникам нормальных условий труда;
• прочие расходы, которые указаны в .

Внереализационные

К внереализационным расходам, согласно , относятся:

• плата по кредитам, взятым у другой организации;
• расходы на содержание имущества, которое было передано юридическому лицу по договору аренды или лизинга;
• убыток прошлых лет, который был выявлен в этом налоговом периоде;
• судебные и арбитражные расходы;
• другие расходы, указанные в вышеуказанной статье НК РФ.

Не учитываются при налогообложении

Есть такие расходы, которые не учитываются при налогообложении прибыли. Это:

• суммы дивидендов, которые начисляются после того, как будут уплачены все налоги, в том числе и на прибыль;
• взносы в уставный капитал других предприятий;
• штрафы и пени, которые образовались вследствие несвоевременной уплаты налогов или сдачи деклараций;
• добровольные членские взносы в различные общественные организации;
• безвозмездная передача имущества другим физическим и юридическим лицам;
• средства, которые перечисляются в профсоюзы;
• другие расходы, которые указаны в .

Сколько процентов (ставка) налога на прибыль в бюджетных учреждениях

Ставки налога на прибыль для бюджетных организаций установлены точно такие же, как и для других предприятий – 2% от налогооблагаемой прибыли в федеральный бюджет, а 18% – в бюджет субъекта федерации.

Задание налога на прибыль бюджетных учреждений в 2019 году установлено на таком же уровне.

Но, если основной деятельностью бюджетного учреждения является оказание медицинских и образовательных услуг, то они имеют право применять льготную процентную ставку – 0%.

Особенности налогообложения

Особенность налогообложения прибыли в бюджетных организациях заключается в том, что за каждую «копеечку» выделенную им из бюджета того или иного уровня, им приходится отчитываться.

Бюджетные организации обязаны вести раздельный учёт доходов и расходов, которые они получают за счёт средств целевого финансирования и от предпринимательской деятельности.

ТЕСТЫ

1. Способ перенесения стоимости основных средств на себестоимость выпускаемой продукции:

а) амортизация ;

б) калькуляция постоянных издержек;

в) налоговые отчисления;

г) все вышеперечисленное;

д) ничего из вышеперечисленного.

2. Здания, сооружения выделяют в составе основных средств:

а) активную часть;

б) пассивную часть;

в) основную часть;

г) недвижимую часть;

д) нет правильного ответа.

3. Комплексная медицинская услуга:

а) профосмотр ;

б) инъекция;

в) операция;

г) все ответы правильные;

д) правильного ответа нет.

4. Первоначальная стоимость с учетом переоценки составляет стоимость основных средств:

а) восстановительную;

б) первоначальную;

в) остаточную;

г) правильного ответа нет;

д) все вышеперечисленное.

5. Исчисление себестоимости единицы выполненной сервисной или медицинской услуги это:

а) инфляция;

б) калькуляция ;

в) ценообразование;

г) бюджетное планирование;

д) правильного ответа нет.

6. Запас, который создается на случай непредвиденных отклонений в снабжении:

а) суточный;

б) текущий ;

в) страховой;

д) нет правильного ответа.

7. Активная часть основных средств:

а) здания, сооружения;

б) перевязочный материал;

в) компьютерная техника;

г) медикаменты;

д) нет правильного ответа.

8. К основным средствам относят:

а) здания, сооружения ;

б) медикаменты, перевязочный материал:

в) мягкий инвентарь;

г) продукты питания;

д) нет правильного ответа.

9. Показатели состояния и использования основных средств:

а) производительность;

б) себестоимость;

в) фондоотдача;

г) материалоотдача;

д) рентабельность.

10. Уровень возмещения расходов медицинских организаций по выполнению территориальных программ ОМС определяет:

а) договорная цена;

б) бюджетная оценка;

в) тариф;

г) главврач;

д) рыночная цена.

11. Косвенные расходы медицинского учреждения:

а) медикаменты;

б) продукты питания;

в) командировочные ;

г) медицинское оборудование;

д) здание.

12. Расходы, которые могут быть прямо отнесены на те или иные виды оказываемых медицинских услуг:

а) косвенные;

б) прямые ;

в) вспомогательные;

г) переменные;

13. Прямые расходы:

а) зарплата административно-управленческого персонала;

б) коммунальные и хозяйственные расходы;

в) медикаменты;

г) командировочные расходы;

д) арендные платежи.

14. Стоимостная оценка используемых трудовых и материальных ресурсов, которая производится при помощи калькуляции:

а) себестоимость ;

г) прибыль;

д) рентабельность.

15. Расходы, которые не могут быть прямо отнесены на конкретные виды услуг:

а) косвенные ;

б) прямые;

в) валовые;

г) постоянные;

д) нет правильного ответа.

16. Прибыль в запланированном объеме:

а) бухгалтерская ;

б) экономическая;

в) чистая;

г) валовая;

б) до 20%;

г) ниже 5%;

д) нет правильного ответа.

18. Произведение цены одной услуги определенного вида на количества услуг этого же вида:

а) прибыль;

б) рентабельность;

в) выручка;

г) затраты;

д) экономический ущерб.

19. Издержки упущенных возможностей:

а) затраты;

б) разница между возможными и фактическими издержками;

в) себестоимость;

г) валовые затраты;

д) переменные затраты.

20. Процентная ставка налога на прибыль:

а) 20%;

21. К относительным показателям экономического результата относят:

а) валовую прибыль;

б) рентабельность учреждения;

в) чистую прибыль;

г) экономическую прибыль;

д) выручку.

22. Налог на прибыль в процентном отношении исчисляется от:

а) прибыли бухгалтерской;

б) прибыли чистой;

в) прибыли экономической;

г) общих затрат;

д) выручки.

23.Надтарифные выплаты в структуре заработной платы:

а) тарифные ставки и должностные оклады;

б) схема должностных окладов;

в) компенсационные выплаты ;

г) районный коэффициент;

д) северный коэффициент;

24.. За­тра­ты на оп­ла­ту тру­да ос­нов­но­го пер­со­на­ла, в со­от­вет­ст­вии со штат­ным рас­пи­са­ни­ем, в струк­ту­ре каль­ку­ля­ции стои­мо­сти ме­ди­цин­ских ус­луг от­но­сят­ся к:

а) пря­мым рас­хо­дам

б) кос­вен­ным рас­хо­дам

в) не учи­ты­ва­ют­ся

г) предельным затратам

д) необратимым затратам

25. За­тра­ты на оп­ла­ту тру­да вспо­мо­га­тель­но­го пер­со­на­ла, в со­от­вет­ст­вии со штат­ным рас­пи­са­ни­ем, в струк­ту­ре каль­ку­ля­ции стои­мо­сти ме­ди­цин­ских ус­луг от­но­сят­ся к:

а) пря­мым рас­хо­дам

б) кос­вен­ным рас­хо­дам

в) не учи­ты­ва­ют­ся

г) предельным затратам

д) необратимым затратам

26.Выделить системы оплаты труда, применяемые в здравоохранении:

а) тарифная ;

б) стимулирующая;

в) оценивающая;

г) безразличная;

д) смешанная.

27.Дополнительные денежные выплаты направляются на:

а) оплату труда участковых врачей и мед. сестер;

б) оплату труда гл. врачей, гл. бухгалтеров, экономистов;

в) оснащение медицинским оборудованием;

г) оплату дорогостоящих медикаментов;

д) увеличение стоимости койко-дня.

28 Формы оплаты труда регламентируются:

а) Трудовым кодексом РФ;

б) Налоговым кодексом РФ

в) гражданским кодексом РФ

г) уголовным кодексом РФ

д) все ответы правильные

29. Плательщиками единого социального налога являются:

а) физические лица;

б) юридические лица;

в) работодатели юридические лица;

г) работники;

д) нет правильного ответа.

30. На представительские расходы при исчислении налога на прибыль можно списывать:

а) фактические расходы;

б) плановые расходы;

в) определенный процент от фонда оплаты труда;

в) все ответы правильные;

д) нет правильного ответа.

31.Налогооблагаемой базой для исчисления налога на доходы физических лиц является:

а) фонд оплаты труда всего персонала медицинского учреждения;

б) доход от основного заработка каждого работника;

в) все виды доходов каждого отдельного работника;

г) выручка медицинского учреждения;

д) разница между доходами и расходами медицинского учреждения.

32.Объектом налогообложения для исчисления налога на прибыль является:

а) выручка;

б) стоимость медицинской услуги;

в) разница между доходами и расходами медицинского учреждения;

г) расходы медицинского учреждения;

д) доходы медицинского учреждения.

33. В налогооблагаемую базу пособия по временной нетрудоспособности входят для исчисления:

а) налога на доходы физических лиц

б) единого социального налога;

в) налога на прибыль;

г) все ответы правильные;

д) нет правильного ответа.

34. Имущественный вычет предоставляется при исчислении:

а) налога на добавленную стоимость;

б) налога на доходы физических лиц;

в) единого социального налога;

г) все ответы правильные;

д) нет правильного ответа.

а) отличные

б) равнозначные

в) похожие;

г) все ответы правильные;

д) правильного ответа нет.

36.Экономический анализ основан на:

а) определении доходности ЛПУ;

б) изучении взаимосвязи показателей деятельности МУ;

в) исследовании наблюдаемых показателей деятельности МУ;

г) функции сбора и обработки информации;

д) функции принятия решений.

37.Показатели, характеризующие экономический результат:

б) себестоимость;

в) прибыль;

г) прямые затраты;

д) косвенные затраты.

38.В основе финансового анализа лежит анализ:

а) использования трудовых ресурсов ;

б) бюджетного финансирования;

в) предпринимательской деятельности;

в) все ответы правильные;

д) нет правильного ответа.

39.Региональные финансы включают:

а) средства федерального бюджета;

б) средства граждан;

в) финансовые активы региона (консолидированный бюджет);

г) имущественные активы;

д) все вышеперечисленное.

40 Бюджетные средства, предоставляемые бюджету другого уровня бюджетной системой РФ, или юридическому лицу на безвозмездной и безвозвратной основах на осуществление определенных целевых расходов:

а) дотации;

б) субвенция;

в) субсидия;

г) бюджетная ссуда

д) бюджетный кредит.

41 Структура бюджетной классификации:

а) функциональная;

б) инвестиционная;

в) инновационная;

г) экономическая;

д) систематическая.

42 .Реформа межбюджетных отношений предусматривает:

а) нестабильность разделения доходов;

б) разделение расходных обязательств;

в) стабильность разделения доходов;

г) правильного ответа нет;

д) все ответы правильные.

43 .Программой ОМС гарантирован объем медицинской помощи гражданам:

а) платный;

б) бесплатный;

в) льготный;

г) все ответы правильные;

44. Расходы, которые могут быть сразу, без дополнительных расчетов, отнесены на те или иные виды оказываемых медицинских услуг:

а) косвенные;

б) прямые;

в) вспомогательные;

г) страховые;

д) неучетные.

45 .Источниками финансирования охраны здоровья граждан являются:

а) средства бюджетов всех уровней;

б) личные сбережения граждан;

в) доходы от ценных бумаг.

г) все ответы правильные;

д) правильного ответа нет.

46. Указать стадии бюджетного процесса:

а) составление проектов бюджетов;

б) составление бюджетной росписи;

в) все ответы правильные;

г) рассмотрение и утверждение проектов бюджетов;

д) исполнение бюджетов.

в) все ответы правильные;

47 К муниципальной системе здравоохранения относятся:

а) Министерство здравоохранения и социального развития РФ;

б) Министерство здравоохранения республик в составе РФ;

в) муниципальные органы управления здравоохранением;

г) Российская академия медицинских наук;

д) нет правильного ответа.

48 Доходы местных бюджетов:

а) налоговые;

в) дотации федерального бюджета;

в) все ответы правильные;

д) нет правильного ответа.

49 Внешние факторы, влияющие на финансовое состояние ЛПУ:

а) структура ЛПУ;

б) кадровый состав;

в) уровень тарифов ;

г) организация деятельности ЛПУ;

д) информационное обеспечение.

50. Показатель экономического эффекта здравоохранения:

а) влияние на экономику общества;

б) демографические сдвиги;

в) качество медицинской помощи;

г) правильного ответа нет;

д) все ответы правильные.

51.Реформа бюджетного процесса предусматривает:

а) составление многолетнего финансового плана;

б) целевое использование, ориентированное на результат;

в) финансирование расходов;

г) правильного ответа нет;

д) все ответы правильные.

52. Бюд­жет­ное уч­ре­ж­де­ние:

а) долж­но быть рен­та­бель­ным

б) мо­жет быть рен­та­бель­ным

в) долж­но быть с ну­ле­вой рен­та­бель­но­стью

г) объект рыночных отношений в здравоохранении

д) обеспечивает справедливое распределение выделенных средств

53. Бюд­жет­ная сис­те­ма фи­нан­си­ро­ва­ния здра­во­охра­не­ния – это:

г) пре­об­ла­да­ние в фи­нан­си­ро­ва­нии ме­ди­цин­ских ор­га­ни­за­ций средств го­су­дар­ст­вен­но­го бюд­же­та

д) преобладание в финансировании медицинских организаций личных физических и юридических лиц

54. Ча­ст­ная сис­те­ма фи­нан­си­ро­ва­ния здра­во­охра­не­ния – это:

а) фи­нан­си­ро­ва­ние ме­ди­цин­ских ор­га­ни­за­ций из го­су­дар­ст­вен­но­го бюд­же­та

б) фи­нан­си­ро­ва­ние ме­ди­цин­ских ор­га­ни­за­ций за счет лич­ных средств фи­зи­че­ских и юри­ди­че­ских лиц

в) фи­нан­си­ро­ва­ние ме­ди­цин­ских ор­га­ни­за­ций че­рез спе­ци­аль­ных по­сред­ни­ков за счет средств на­ло­го­пла­тель­щи­ков, фи­зи­че­ских и юри­ди­че­ских лиц

г) пре­об­ла­да­ние в фи­нан­си­ро­ва­нии ме­ди­цин­ских ор­га­ни­за­ций лич­ных средств фи­зи­че­ских и юри­ди­че­ских лиц

д) преобладание финансирования медицинских организаций через специальных посредников за счет средств налогоплательщиков, физических и юридических лиц

55. Стра­хо­вая сис­те­ма фи­нан­си­ро­ва­ния здра­во­охра­не­ния – это:

а) фи­нан­си­ро­ва­ние ме­ди­цин­ских ор­га­ни­за­ций из го­су­дар­ст­вен­но­го бюд­же­та

б) фи­нан­си­ро­ва­ние ме­ди­цин­ских ор­га­ни­за­ций за счет лич­ных средств фи­зи­че­ских и юри­ди­че­ских лиц

в) фи­нан­си­ро­ва­ние ме­ди­цин­ских ор­га­ни­за­ций че­рез спе­ци­аль­ных по­сред­ни­ков за счет средств на­ло­го­пла­тель­щи­ков, фи­зи­че­ских и юри­ди­че­ских лиц

г) пре­об­ла­да­ние фи­нан­си­ро­ва­ния ме­ди­цин­ских ор­га­ни­за­ций че­рез спе­ци­аль­ных по­сред­ни­ков за счет средств на­ло­го­пла­тель­щи­ков, фи­зи­че­ских и юри­ди­че­ских лиц

д) преобладание в финансировании медицинских организаций средств государственного бюджета

56. В сис­те­ме ОМС в та­риф за ока­зан­ную ме­ди­цин­скую ус­лу­гу в на­стоя­щее вре­мя вклю­чают­ся:

а) на­чис­ле­ния на за­ра­бот­ную пла­ту

б) рас­хо­ды на по­куп­ку ма­ло­цен­ных и бы­ст­ро­из­на­ши­ваю­щих­ся пред­ме­тов

в) ко­ман­ди­ро­воч­ные рас­хо­ды

г) транс­порт­ные рас­хо­ды

д) средства на развитие учреждения

57. . Му­ни­ци­паль­ное ме­ди­цин­ское уч­ре­ж­де­ние мо­жет ока­зы­вать ме­ди­цин­ские ус­лу­ги:

а) толь­ко бес­плат­ные (для па­ци­ен­та)

б) не­об­хо­ди­мые па­ци­ен­та­м в со­от­вет­ст­вии с имею­щим­ся пер­со­на­лом и ос­на­ще­ни­ем, как за пла­ту, так и бес­плат­но (для па­ци­ен­та)

в) пе­ре­чис­лен­ные в при­ло­же­нии к дей­ст­вую­щей ли­цен­зии дан­но­го учрежде­ния, как за пла­ту, так и бес­плат­но (для па­ци­ен­та)

г) толь­ко плат­ные

д) в порядке общей очереди

58 .Объем лекарственного обеспечения должен быть:

а) расчетными;

б) тарифными;

в) лимитированными;

г) нормированным;

д) все ответы неправильные;

59. Совокупность простых услуг, отражающих технологический процесс оказания помощи, определяет медицинскую услугу:

а) детальную;

б) простую;

в) сложную;

в) все ответы правильные;

д) нет правильного ответа.

60.К общеучрежденческому персоналу медицинского учреждения относят:

б) водитель ;

в) медицинская сестра;

г) заведующий отделением;

д) терапевт.

61.Издержки медицинских учреждений:

а) материальные затраты;

б) амортизационные отчисления;

в) бюджетное финансирование;

г) налоговые платежи;

д) нет правильного ответа.

62. Наиболее эффективный для расчета себестоимости прием распределения косвенных расходов - пропорционально:

а) заработной плате основного персонала;

б) объему выполненных работ;

в) базовой единице;

г) занятым площадям;

д) нет правильного ответа.

63. За­тра­ты ме­ди­цин­ско­го уч­ре­ж­де­ния:

1) пла­те­жи за ока­зан­ные ме­ди­цин­ские ус­лу­ги

2) пла­те­жи (штра­фы) от не­ак­ку­рат­ных контр­аген­тов

В рубрике "Электронные документы" рассаказываем о внедрении и работе с электронными документами, их преимуществах, рисках и типах. Кроме того, внимание уделяется автоматизации электронных документов в частных клиниках.

Любое использование материалов допускается только при наличии гиперссылки.

В рубрике "Электронные документы" рассаказываем о внедрении и работе с электронными документами, их преимуществах, рисках и типах. Кроме того, внимание уделяется автоматизации электронных документов в частных клиниках.

Любое использование материалов допускается только при наличии гиперссылки.

В рубрике "Прибыль медицинских организаций" рассказываем о том, как планировать работу так, чтобы медицинский бизнес стал прибыльным. Учимся рассчитывать окупаемость, составлять отчеты, проводить финансовые операции, осуществлять оценку вложений.

Современные высокие технологии для индустрии красоты так же, как и современные цифровые технологии во всем мире, не стоят на одном месте. Одним из самых мощных и динамичных направлений в косметологии сегодня является направление лазерной косметологии. 385

Частным медицинским учреждениям периодически приходится вносить изменения в перечень услуг клиники – например, для отстройки от конкурентов, для привлечения большего числа клиентов, для того, чтобы просто идти в ногу со временем. Перед тем, как прайс с услугами клиники пополнится очередной строкой с названием услуги, приходится проводить достаточно непростую аналитическую работу, чтобы оценить, насколько выгодно будет появление новой услуги. 713

Анализируя прибыль медицинской организации, вы сможете понять, насколько эффективно она работает. Результаты эффективности экономики медицинского предприятия выводятся из различных факторов. На прейскурант цен на оказание медицинских услуг влияют себестоимость оказываемых услуг, уровень доходов самой клиники и пр. По каким формулам рассчитывается эффективность работы частной клиники – читайте в нашей сегодняшней статье. 8994

По общему правилу, установленному п. 1 ст. 284 НК РФ, налоговая ставка по налогу на прибыль равна 20%, за исключением случаев, предусмотренных п. п. 1.1 - 5.1 данной статьи.
В силу п. 1.1 ст. 284 НК РФ к налоговой базе, определяемой организациями, осуществляющими образовательную и (или) медицинскую деятельность (за исключением налоговой базы, налоговые ставки по которой установлены п. п. 3 и 4 этой статьи), применяется ставка 0% с учетом особенностей, предусмотренных ст. 284.1 НК РФ.
Согласно п. 1 названной статьи организации при ведении указанных видов деятельности вправе применять нулевую ставку по налогу на прибыль, то есть фактически не уплачивать этот налог. Данное обстоятельство, по мнению автора, позволяет считать такой порядок налогообложения льготным, который в силу ч. 6 ст. 5 Федерального закона N 395-ФЗ действует с 1 января 2011 г. до 1 января 2020 г. Однако для освобождения от уплаты налога на прибыль хозяйствующим субъектам необходимо соблюсти несколько условий.

Примечание. Организации, осуществляющие образовательную и (или) медицинскую деятельность в соответствии с законодательством РФ, вправе применять ставку 0% по налогу на прибыль в период с 01.01.2011 до 01.01.2020.

Виды деятельности

В силу п. 1 ст. 284.1 НК РФ льготой могут воспользоваться только те организации, которые осуществляют деятельность, включенную в особый Перечень, устанавливаемый Правительством РФ. Перечень (Перечень видов образовательной и медицинской деятельности, осуществляемой организациями, для применения налоговой ставки 0 процентов по налогу на прибыль организаций, утв. Постановлением Правительства РФ от 10.11.2011 N 917 (вступило в силу 26.11.2011)) был разработан и утвержден только в конце 2011 г., что заставило налогоплательщиков несколько понервничать. Минфин России в Письме от 15.02.2011 N 03-03-10/10 высказал мнение, что отсутствие сведений о видах деятельности, подпадающих под льготный режим налогообложения , является препятствием для реализации права на него, поэтому использовать ставку в размере 0% можно только с 2012 г. Другими словами, применение льготы в 2011 г. было под угрозой.

Примечание. Отметим, что изначально налогоплательщики в целях перехода на льготный режим налогообложения с 01.01.2011 не могли выполнить условие о представлении в налоговый орган документов, указанных в п. 5 ст. 284.1 НК РФ, в срок не позднее чем за один месяц до начала налогового периода, начиная с которого он будет применяться, поскольку Федеральный закон N 395-ФЗ был принят 28.12.2010, опубликован в официальных источниках информации 30.12.2010.

Чтобы этого не произошло, летом 2011 г. ст. 5 Федерального закона N 395-ФЗ была дополнена ч. 8 (Часть 8 введена Федеральным законом от 07.06.2011 N 132-ФЗ), согласно которой для применения с 01.01.2011 налоговой ставки 0% организации должны представить в налоговый орган документы, поименованные в п. 5 ст. 284.1 НК РФ, в течение двух месяцев со дня официального опубликования Перечня, но не позднее 31 декабря 2011 г.
Следует отметить, что такой порядок перехода на льготное обложение налогом на прибыль предусмотрен только в отношении 2011 г. Для применения ставки 0% с последующих налоговых периодов организации, осуществляющие медицинскую и (или) образовательную деятельность, согласно п. 5 ст. 284.1 НК РФ должны уведомить об этом налоговый орган не позднее чем за один месяц до начала налогового периода. При нарушении этих сроков налогоплательщик лишается права на льготное налогообложение в течение соответствующего налогового периода. На это указали московские налоговики в Письмах от 17.10.2012 N 16-12/099091@, от 22.03.2012 N 16-15/024876@.

Важный нюанс

Льготный режим налогообложения не распространяется на деятельность, связанную с санаторно-курортным лечением, поскольку она не относится к медицинской, на что прямо указано в п. 1 ст. 284.1 НК РФ.

Примечание. На применение ставки 0% не могут претендовать организации, деятельность которых связана с санаторно-курортным лечением.

Поскольку речь идет о виде деятельности, налоговики при проверке правомерности применения налогоплательщиками льготной ставки, очевидно, обращают внимание на коды видов их экономической деятельности, содержащиеся в ЕГРЮЛ.
Напомним, что сведения об экономической деятельности юридического лица отражаются в его учредительных документах и подлежат обязательному указанию в заявлении о государственной регистрации при создании. Согласно пп. "п" п. 1 ст. 5 Закона N 129-ФЗ (Федеральный закон от 08.08.2001 N 129-ФЗ "О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей") в ЕГРЮЛ в числе сведений об организации должны содержаться коды по Общероссийскому классификатору видов экономической деятельности (ОКВЭД) (Принят и введен в действие Постановлением Госстандарта России от 06.11.2001 N 454-ст). Причем определение кода объекта классификации, относящегося к деятельности хозяйствующего субъекта, осуществляется им самостоятельно путем отнесения этого объекта к соответствующему коду и наименованию позиции Классификатора (за исключением случаев, установленных законодательством РФ).

Примечание. На это указано в п. 9 Методических разъяснений по порядку заполнения форм документов, используемых при государственной регистрации юридического лица, утвержденных Приказом ФНС России от 01.11.2004 N САЭ-3-09/16@.

Лечебные учреждения (код ОКВЭД 85.11) могут иметь один из двух кодов:

• 85.11.1 - деятельность больничных учреждений широкого профиля и специализированных;
• 85.11.2 - деятельность санаторно-курортных учреждений.

Вероятно, если в ЕГРЮЛ содержатся сведения об осуществлении юридическим лицом экономической деятельности с кодом по ОКВЭД 85.11.2, контролирующие органы будут против применения им льготного режима налогообложения. Причем неважно, что санаторно-курортное учреждение имеет одну или даже несколько лицензий на осуществление медицинской деятельности, включенной в Перечень.

Такова позиция финансового ведомства, изложенная в Письме от 18.05.2012 N 03-03-06/1/252. В нем чиновники рассмотрели вопрос применения нулевой ставки организацией, осуществляющей на основании соответствующих лицензий более трех десятков видов медицинской деятельности, входящих в установленный ст. 284.1 НК РФ Перечень. Однако все медицинские услуги организации связаны с санаторно-курортным лечением. По мнению Минфина, в такой ситуации право на применение ставки 0% по налогу на прибыль у налогоплательщика отсутствует в силу положений ст. 284.1 НК РФ. Ведь данной правовой нормой четко установлено, что деятельность, связанная с санаторно-курортным лечением, к медицинской не относится, в связи с чем использование организациями, осуществляющими этот вид деятельности, льготного режима налогообложения не предусмотрено. При этом Минфин по всем вопросам определения деятельности, связанной с санаторно-курортным лечением, посоветовал обращаться в Минздравсоцразвития (см. также Письмо Минфина России от 24.06.2011 N 03-03-06/1/379).

Следует отметить, что ст. 284.1 НК РФ установлено еще одно ограничение, касающееся видов деятельности образовательных и (или) медицинских организаций. В силу пп. 5 п. 3 указанной статьи для использования льготного режима налогообложения они не должны в течение налогового периода совершать операции с векселями и финансовыми инструментами срочных сделок .

Наличие лицензии

Подпунктом 1 п. 3 ст. 284.1 НК РФ установлено, что для применения нулевой ставки по налогу на прибыль плательщик должен иметь соответствующую лицензию (лицензии) на осуществление образовательной и (или) медицинской деятельности.

В настоящее время отношения, возникающие между органами исполнительной власти и хозяйствующими субъектами в связи с лицензированием отдельных видов деятельности, регулируются Федеральным законом от N 99-ФЗ, в ч. 1 ст. 12 которого приведен перечень видов деятельности, на которые требуются лицензии. Образовательная и медицинская деятельность (за исключением деятельности, осуществляемой организациями, находящимися на территории инновационного центра "Сколково") поименованы в данном перечне в п. п. 40 и 46 соответственно.

Примечание. Федеральный закон от 04.05.2011 N 99-ФЗ "О лицензировании отдельных видов деятельности" (вступил в силу 03.11.2011 по истечении 180 дней со дня его официального опубликования в "Российской газете" от 06.05.2011 (N 97), за исключением положений, для которых ст. 24 данного Закона установлены иные сроки начала действия). Данный Закон пришел на смену Федеральному закону от 08.08.2001 N 128-ФЗ.

В целях реализации норм данного Закона Правительство РФ утвердило положения о лицензировании конкретных видов, в которых содержатся исчерпывающие перечни выполняемых работ, оказываемых услуг, составляющих лицензируемый вид деятельности (п. 2 ч. 1 ст. 5, ч. 2 ст. 12 Федерального закона N 99-ФЗ). Положение о лицензировании медицинской деятельности, осуществляемой на территории РФ медицинскими и иными организациями, а также индивидуальными предпринимателями (за исключением "сколковцев"), утверждено Постановлением Правительства РФ от 16.04.2012 N 291, о лицензировании образовательной деятельности - Постановлением Правительства РФ от 16.03.2011 N 174.

Отметим, что порядок лицензирования образовательной деятельности регламентирован также Законом РФ от 10.07.1992 N 3266-1 "Об образовании" (это предусмотрено п. 3 ч. 4 ст. 1 Федерального закона N 99-ФЗ). Особенности лицензирования данного вида деятельности изложены в ст. 33.1 названного Закона.

К сведению. В силу ч. 4 ст. 9 Федерального закона N 99-ФЗ лицензии предоставляются на неопределенный срок, то есть действуют бессрочно. При этом лицензии, выданные до изменения законодательства о лицензировании (несмотря на указание в них срока действия), также становятся бессрочными со дня вступления в силу названного Закона, то есть с 03.11.2011. Причем их переоформление по истечения срока действия не требуется, за исключением двух случаев: если в "старой" лицензии отсутствует перечень работ (услуг), которые выполняются (оказываются) в составе лицензируемого вида деятельности, и если изменилось наименование лицензируемого вида деятельности. Согласно ч. 4 ст. 22 Федерального закона N 99-ФЗ в указанных случаях "просроченные" лицензии подлежат переоформлению в порядке, установленном ст. 18, где перечислены все обстоятельства, при наступлении которых лицензия должна быть заменена на новую.

Контролирующие органы обращают внимание, что оформленная надлежащим образом лицензия должна быть у налогоплательщика на дату окончания налогового периода . Столичные налоговики в Письме от 30.01.2012 N 16-12/007416@ отметили: если образовательная организация на конец налогового периода не имеет действующей лицензии на право осуществления образовательной деятельности, она не может применить в налоговой декларации по налогу на прибыль нулевую ставку. Соответственно, если условие о наличии лицензии не будет выполнено и в следующем году, в декларациях за отчетные периоды этого года (до даты оформления новой лицензии) налоговая ставка 0% заявляться не должна.

Структура доходов

В силу пп. 2 п. 3 ст. 284.1 НК РФ право на льготное налогообложение имеют организации, у которых за налоговый период доходы от осуществления образовательной и (или) медицинской деятельности, а также от выполнения НИОКР составляют не менее 90% доходов, учитываемых при определении налоговой базы в соответствии с гл. 25 НК РФ, либо если они за налоговый период не имеют доходов, учитываемых при определении налоговой базы.

Важно отметить, что положения названной правовой нормы не устанавливают требования по округлению доли доходов от упомянутых видов деятельности до целых единиц. Если, например, рассматриваемый показатель будет равен 89,8%, организация не вправе претендовать на применение нулевой ставки по налогу на прибыль. Такая позиция высказана финансовым ведомством в Письме от 23.05.2012 N 03-03-06/4/46.

Московские налоговики в Письме от 20.06.2012 N 16-15/053964@ обратили внимание на то, что невыполнение условия, установленного пп. 2 п. 3 ст. 284.1 НК РФ, по итогам отчетных периодов не влияет на право использования нулевой ставки по налогу на прибыль. Контролеры отметили: из названной правовой нормы следует, что для применения ставки 0% хозяйствующему субъекту необходимо соблюсти процентное соотношение доходов от льготируемых видов деятельности в общей сумме доходов только по итогам налогового периода.

Напомним, что доходы организации в целях гл. 25 НК РФ определяются в соответствии с положениями ст. 248, которые состоят из доходов от реализации (ст. 249) и внереализационных доходов (ст. 250).

Не следует забывать, что при определении доходов от ведения финансово-хозяйственной деятельности часть доходов не должна учитываться в силу положений ст. 251 НК РФ. Для медицинских и образовательных организаций это могут быть, например, доходы в виде:

• имущества, безвозмездно полученного от учредителя организации, доля участия которого в уставном капитале составляет более 50%, при условии, что это имущество в течение одного года со дня его получения (за исключением денежных средств) не передается третьим лицам (пп. 11 п. 1);
• имущества, полученного в виде целевого финансирования, при условии ведения раздельного учета доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках такого финансирования (пп. 14 п. 1);
• имущества, безвозмездно полученного государственными и муниципальными образовательными учреждениями, а также негосударственными образовательными учреждениями на ведение уставной деятельности, при условии наличия соответствующей лицензии (пп. 22 п. 1).

Кроме того, в силу п. 2 ст. 251 НК РФ при определении налоговой базы также не учитываются целевые поступления (за исключением целевых поступлений в виде подакцизных товаров) на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности.

По мнению специалистов финансового ведомства, при определении процентного соотношения доходов, позволяющего организации применять нулевую ставку по налогу на прибыль, должны учитываться только доходы от деятельности, входящей в Перечень. Причем они определяются за минусом сумм НДС, предъявленных налогоплательщиком покупателю (Письма Минфина России от 01.11.2012 N 03-03-06/4/105, от 14.12.2011 N 03-03-06/4/145, от 21.09.2011 N 03-03-06/1/580).

Налоговики при расчете указанного соотношения рекомендуют руководствоваться не только названным Перечнем, но и Классификатором ОК 029-2007 (Общероссийский классификатор видов экономической деятельности, утв. Приказом Ростехрегулирования от 22.11.2007 N 329-ст, введен в действие 01.01.2008 на период до 01.01.2013 без отмены ОКВЭД). Так, в Письме от 11.03.2012 N ЕД-4-3/3960@ ФНС России рассмотрела вопрос об отнесении к доходам от образовательной деятельности доходов от реализации услуг по предоставлению за плату мест для проживания в общежитии. Налоговое ведомство подтвердило, что в Перечень видов образовательной деятельности включена в том числе деятельность по реализации дополнительных образовательных программ. Однако ОК 029-2007 установлено, что такой вид деятельности, как дополнительное образование, предусмотрен в составе вида экономической деятельности "Образование" (группировки 80.1, 80.2, 80.3), а деятельность по предоставлению мест для временного проживания в общежитиях для студентов - в составе вида экономической деятельности "Гостиницы и рестораны" (группировка 55.23.5). Таким образом, доходы от реализации услуг по предоставлению жилья в общежитии за плату к доходам от реализации образовательных программ, в том числе и дополнительных образовательных программ, не относятся , соответственно, при определении доли дохода от осуществления образовательной деятельности в целях применения ставки налога на прибыль не учитываются .

Важно помнить, что общая сумма полученных доходов, от размера которых зависит право хозяйствующего субъекта на льготное обложение налогом на прибыль, включает в себя и внереализационные доходы (Письмо УФНС России по г. Москве от 21.12.2011 N 16-03/123383@). В качестве таковых Минфин России признает, например, суммы, полученные образовательными или медицинскими организациями от арендаторов в качестве возмещения стоимости потребленных коммунальных услуг и услуг связи (Письмо от 30.05.2012 N 03-03-06/4/55). При этом, по мнению чиновников, не имеет значения, что рассматриваемые доходы четко не поименованы в составе внереализационных, главное, чтобы они не были указаны в ст. 251 НК РФ.

Пример 1. Негосударственное образовательное учреждение, осуществляющее на основании лицензии вид деятельности, включенный в Перечень, в 2012 г. получило доходы в общей сумме 4 438 000 руб., в том числе: 2 500 000 руб. - целевые поступления на содержание учреждения (по смете доходов и расходов); 1 450 000 руб. - доходы от оказания лицензируемых платных образовательных услуг; 250 000 руб. - доходы от сдачи имущества в аренду; 88 000 руб. - возмещение стоимости потребленных арендаторами коммунальных услуг; 150 000 руб. - средства целевого финансирования на проведение капитального ремонта кровли здания учреждения. Имеет ли право организация применять ставку 0% при исчислении налога на прибыль?
В соответствии со ст. ст. 248 - 251 НК РФ налоговая база по налогу на прибыль составит 1 788 000 руб. (1 450 000 + 250 000 + 88 000). Доля доходов от образовательных услуг будет равна 81,1% (1 450 000 / 1 788 000). Поскольку критерий, установленный пп. 2 п. 3 ст. 284.1 НК РФ, составляет менее 90%, образовательное учреждение не вправе в 2012 г. при исчислении налога на прибыль применить ставку 0%.

Численность медицинского персонала

Следующее условие, выполнение которого необходимо для получения права на применение льготного режима налогообложения, касается только организаций, осуществляющих медицинскую деятельность. В силу пп. 3 п. 3 ст. 284.1 НК РФ в таких организациях медперсонал, имеющий сертификат специалиста, должен составлять не менее половины всех работников. При этом указанное соотношение должно выдерживаться непрерывно в течение всего налогового периода по состоянию на любую его дату (Письмо Минфина России от 23.03.2012 N 03-03-06/1/154).

В пп. 1 п. 1 ст. 100 Федерального закона N 323-ФЗ (Федеральный закон от 21.11.2011 N 323-ФЗ "Об основах охраны здоровья граждан в Российской Федерации") (вступила в силу 01.01.2012) установлено, что до 1 января 2016 г. право на осуществление медицинской деятельности в РФ имеют лица, получившие высшее или среднее медицинское образование в России в соответствии с федеральными государственными образовательными стандартами и имеющие сертификат специалиста. В случае если дипломированный медик не работал по своей специальности более пяти лет, он может быть допущен к медицинской деятельности после дополнительного обучения и только при наличии сертификата специалиста (пп. 3 п. 1 ст. 100). Причем п. 2 указанной статьи определено, что названные сертификаты, выданные медицинским и фармацевтическим работникам до 01.01.2016, действуют до истечения указанного в них срока.

С учетом изложенного, а также прямого указания в пп. 3 п. 3 ст. 284.1 НК РФ на наличие в штате медучреждения, претендующего на применение льготного режима налогообложения, не менее половины сертифицированного персонала приравнивание к сертификату специалиста других документов , полученных работниками по окончании медицинских учебных заведений, в целях применения нулевой ставки не допускается . Такое мнение столичные налоговики высказали в Письме от 02.07.2012 N 16-15/057950@.

Предельный минимум работников

На применение льготного налогообложения в силу пп. 4 п. 3 ст. 284.1 НК РФ могут рассчитывать только те образовательные и (или) медицинские организации, в штате которых в течение налогового периода непрерывно числятся не менее 15 работников . К сожалению, НК РФ не содержит положений о том, каким образом следует определять этот показатель, поэтому обратимся к разъяснениям контролирующих органов.

Финансовое ведомство в уже упоминавшемся Письме от 23.03.2012 N 03-03-06/1/154 для расчета критериев, установленных пп. 3 и 4 п. 3 ст. 284.1 НК РФ, рекомендовало использовать методику, применяемую для определения среднесписочной численности работников. С 01.01.2012 данный показатель рассчитывается на основании Приказа Росстата от 24.10.2011 N 435, которым, в частности, утверждены Указания по заполнению формы федерального статистического наблюдения N П-4 "Сведения о численности, заработной плате и движении работников" (далее - Указания). Налоговики, развивая эту тему, разъяснили, какие конкретно положения Указаний следует использовать. Так, в Письме от 28.08.2012 N 16-15/080173@ столичное УФНС отметило, что п. 77 Указаний предусмотрено, что средняя численность работников организации включает в себя среднесписочную численность работников, среднюю численность внешних совместителей и среднюю численность работников, выполнявших работы по договорам гражданско-правового характера.

В соответствии с п. 79 Указаний в списочную численность работников включаются наемные работники, работавшие по трудовому договору и выполнявшие постоянную, временную или сезонную работу один день и более, а также работавшие собственники организаций, получавшие заработную плату в данной организации. В п. 80 Указаний приведен перечень категорий работников, которые не включаются в списочную численность. Это прежде всего принятые на работу совместители из других организаций (пп. "а") и лица, выполнявшие работу по договорам гражданско-правового характера (пп. "б"). Данные работники не участвуют в формировании среднесписочной численности, следовательно, не учитываются при определении критериев, предусмотренных пп. 3 и 4 п. 3 ст. 284.1 НК РФ.

Как видим, установленный п. 3 ст. 284.1 НК РФ перечень условий, предоставляющий медицинским и образовательным организациям право на льготный режим налогообложения прибыли, является исчерпывающим. Причем для реализации такого права необходимо, чтобы все установленные критерии выполнялись непрерывно в течение всего периода использования нулевой ставки. В противном случае организация утрачивает возможность ее применения. Причем в силу п. 4 ст. 284.1 НК РФ она обязана пересчитать и уплатить налог на прибыль по ставке 20% с начала налогового периода, в котором лишилась права на применение ставки 0%, а также начислить и уплатить соответствующие пени. Вновь получить освобождение от уплаты налога на прибыль такая организация сможет только по истечении пяти лет, что закреплено в п. 8 ст. 284.1 НК РФ. Отметим, что в соответствии с п. 7 указанной статьи образовательные или медицинские организации могут в добровольном порядке возвратиться на общий режим обложения налогом на прибыль.

Совмещение медицинской и образовательной деятельности

Из содержания ст. 284.1 НК РФ следует, что организации, подпадающие под льготный режим налогообложения, могут одновременно осуществлять и образовательную, и медицинскую деятельность. Как в этом случае определяются соответствующие ограничения по численности и структуре доходов? В НК РФ ответа на этот вопрос мы не найдем, поэтому вновь обратимся к разъяснениям контролирующих органов, например Письму Минфина России от 06.02.2012 N 03-03-10/9.

Примечание. Письмо доведено для применения в работе нижестоящими налоговыми органами Письмом ФНС России от 21.02.2012 N ЕД-4-3/2858@.

Чиновники в данном документе указали, что если организация совмещает образовательную и медицинскую деятельность, входящую в соответствующий Перечень, то для определения процентного соотношения доходов выручка от указанных видов деятельности должна суммироваться .

Кроме того, для применения нулевой ставки по налогу на прибыль в медицинских организациях должно выполняться условие о 50%-ном соотношении сертифицированного медперсонала в общей численности работников, под которой следует понимать суммарное количество работников организации, занимающихся как образовательной и медицинской, так и иной деятельностью в данной организации (Письмо УФНС России по г. Москве от 12.03.2012 N 16-15/020615@). При этом, как указал Минфин в вышеназванном Письме, каких-либо исключений в отношении организаций, осуществляющих одновременно как медицинскую, так и образовательную деятельность, положениями пп. 3 п. 3 ст. 284.1 НК РФ не установлено. Поэтому, если организация совмещает названные виды деятельности и при этом доходы от образовательной или медицинской деятельности по отдельности составляют менее 90% доходов, учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль, условие о наличии в штате данной организации не менее половины медработников, имеющих сертификат специалиста, для применения нулевой ставки по налогу на прибыль должно быть выполнено. Однако, если организация одновременно осуществляет образовательную и медицинскую деятельность и при этом доходы от образовательной деятельности составляют не менее 90% совокупных доходов, выполнение условия, предусмотренного пп. 3 п. 3 ст. 284.1 НК РФ, для применения льготного режима обложения налогом на прибыль не является обязательным. Аналогичная позиция содержится в Письмах Минфина России от 23.05.2012 N 03-03-06/4/45, УФНС России по г. Москве от 05.03.2012 N 16-15/018805@.

Пример 2. Организация с численностью 57 человек совмещает медицинскую и образовательную деятельность. В 2012 г. доходы от указанных видов деятельности составили 63 и 32% соответственно. Доля медицинского персонала, имеющего сертификат специалиста, в общей численности организации равна 47%. Имеет ли право плательщик на применение в 2012 г. нулевой ставки по налогу на прибыль?
В рассматриваемой ситуации организацией выполнено условие, предусмотренное пп. 2 п. 3 ст. 284.1 НК РФ, поскольку суммарная доля доходов от осуществления медицинской и образовательной деятельности составила более 90% всех доходов, а именно 95% (63% + 32%).
Однако доходы от каждого вида деятельности в отдельности составляют менее 90% (в том числе от образовательной деятельности - 32%), следовательно, организацией для использования льготного режима налогообложения должно быть выполнено условие, установленное пп. 3 п. 3 ст. 284.1 НК РФ, о соотношении медперсонала, имеющего сертификат специалиста. В нашем случае доля сертифицированных медработников составляет менее 50% в общей численности организации (47%), поэтому организация не вправе использовать при исчислении налога на прибыль ставку 0%.

Особенности применения нулевой ставки вновь созданными и реорганизованными организациями

Отметим, что в ст. 284.1 НК РФ не урегулирован вопрос о праве применения льготного режима обложения налогом на прибыль вновь созданными организациями с момента их государственной регистрации. Поэтому таким налогоплательщикам не остается ничего другого, как вновь руководствоваться разъяснениями контролирующих органов.
Финансовое ведомство полагает, что вновь созданные медицинские и (или) образовательные организации не имеют оснований для применения нулевой ставки по налогу на прибыль в первом налоговом периоде своей деятельности в связи с невозможностью выполнения ими условий, установленных ст. 284.1 НК РФ, а именно условий о численности и представлении лицензии на осуществление образовательной и (или) медицинской деятельности. На это специалисты Минфина России указали в Письме от 15.03.2012 N 03-03-10/23.

Примечание. Письмо доведено до нижестоящих инспекций Письмом ФНС России от 03.04.2012 N ЕД-4-3/5543@ (документ размещен на официальном сайте налогового ведомства www.nalog.ru в разделе "Разъяснения ФНС, обязательные для применения налоговыми органами").

Аналогичную позицию контролирующие органы распространяют и на ситуацию, когда в течение налогового периода организация подверглась преобразованию. Так, в Письме от 04.12.2012 N 03-03-06/1/624 Минфин России рассмотрел вопрос правомерности применения ставки 0% медицинской организацией, которая в середине налогового периода была преобразована из ЗАО в ООО. Причем ЗАО до изменения организационно-правовой формы применяло льготный режим налогообложения. По мнению чиновников, ООО как вновь созданная организация не может выполнить определенных ст. 284.1 НК РФ условий о численности и представлении лицензии на осуществление образовательной и (или) медицинской деятельности.

Главное налоговое ведомство аналогичную позицию изложило в Письме от 01.11.2012 N ЕД-4-3/18513. При этом налоговики подошли к данному вопросу ответственнее и аргументировали свою точку зрения более подробно. ФНС напомнила, что в силу п. 4 ст. 57 ГК РФ юридическое лицо считается реорганизованным (за исключением случаев реорганизации в форме присоединения) с момента государственной регистрации вновь возникших юридических лиц. При этом в соответствии с п. 9 ст. 50 НК РФ при преобразовании одного юридического лица в другое правопреемником реорганизованного юридического лица в части исполнения обязанностей по уплате налогов признается вновь возникшая организация.

Далее авторы Письма отметили, что из содержания ст. 284.1 НК РФ следует, что льготная ставка по налогу на прибыль организаций предоставляется конкретному налогоплательщику, осуществляющему медицинскую деятельность и (или) образовательную деятельность, при соблюдении условий, установленных названной правовой нормой. Поскольку в результате реорганизации юридического лица в форме преобразования образуется новая организация, вопрос наличия у вновь созданного лица права на применение льготной ставки разрешается отдельно . В заключение Письма ФНС сделала вывод: несмотря на то что вновь образованное юридическое лицо в данном случае и является правопреемником в части исполнения обязанностей по уплате налогов, правопреемство в части льготного режима налогообложения, установленного ст. 284.1 НК РФ, на данную организацию не распространяется.

А вот в отношении реорганизации юридического лица в форме присоединения позиция контролеров иная. Столичные налоговики в Письмах от 17.10.2012 N 16-15/099195@, от 05.10.2012 N 16-15/094918@ указали на следующее: образовательное учреждение, реорганизованное в 2012 г. путем присоединения к нему другого образовательного учреждения, применявшего до этого установленную ст. 284.1 НК РФ ставку налога на прибыль 0%, может применять льготный режим налогообложения только в случае, если своевременно в 2011 г. подало в налоговый орган по месту постановки на налоговый учет заявление о намерении применять указанную ставку с приложением копии лицензии (лицензий) на осуществление образовательной деятельности, а также при соблюдении условий, предусмотренных в п. 3 названной статьи.

В заключение отметим, что образовательные и (или) медицинские организации, изъявившие желание применять ставку 0% по налогу на прибыль, представляют в налоговый орган соответствующее заявление однократно на весь период ее применения. На это указали специалисты финансового ведомства в Письме от 27.12.2011 N 03-03-06/4/151. Однако такие организации не освобождаются от представления соответствующих деклараций по налогу на прибыль. Об этом московские налоговики напомнили в Письмах от 02.07.2012 N 16-15/057962@, от 05.03.2012 N 16-03/018831@.

Кроме того, организации, не уплачивающие налог на прибыль на основании ст. 284.1 НК РФ, в силу п. 6 указанной статьи ежегодно в сроки, установленные п. 4 ст. 289 для представления налоговой декларации, обязаны подтвердить обоснованность применения ставки 0%, а именно подать в налоговый орган сведения:

• о доле доходов организации от осуществления образовательной и (или) медицинской деятельности в общей сумме доходов организации;
• о численности работников в штате организации;
• о численности сертифицированного медицинского персонала (для организаций, осуществляющих медицинскую деятельность).

Представить данную информацию организации должны по форме, утвержденной Приказом ФНС России от 21.11.2011 N ММВ-7-3/892@. Кроме того, указанная отчетность может быть направлена в ИФНС в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи в соответствии с Форматом, утвержденным Приказом ФНС России от 30.12.2011 N ЯК-7-6/1010@.

Важно, что при непредставлении в установленные сроки названных сведений налогоплательщик лишается права на применение льготной ставки по налогу на прибыль. А это значит, что за весь налоговый период ему придется исчислить налог по ставке 20% и уплатить его в бюджет с учетом пени. Подобная "забывчивость" может привести к тому, что возвратиться на льготный режим налогообложения медицинская или образовательная организация сможет только через пять лет.

a. разность между валовым доходом и экономическими издержками

b. сумма явных и неявных издержек

c. разность между валовым доходом и суммой явных и неявных издержек

d. разность между валовым доходом и явными издержками

Ваш ответ частично правильный.

Вы правильно выбрали 1.

Правильный ответ: разность между валовым доходом и экономическими издержками, разность между валовым доходом и суммой явных и неявных издержек

Вопрос 3

Баллов: 1,0 от максимума 1,0

Отметить вопрос

Текст вопроса

Косвенные расходы медицинского учреждения:

Выберите один ответ:

a. медикаменты;

b. продукты питания;

c. командировочные

d. медицинское оборудование;

Правильный ответ: командировочные

Вопрос 4

Баллов: 1,0 от максимума 1,0

Отметить вопрос

Текст вопроса

Вспомогательные подразделения медицинского учреждения

Выберите один или несколько ответов:

a. отделения поликлиник

b. регистратура

c. диагностические центры

d. пищеблок

Ваш ответ верный.

Правильный ответ: регистратура, пищеблок

Вопрос 5

Баллов: 1,0 от максимума 1,0

Отметить вопрос

Текст вопроса

Себестоимость + прибыль:

Выберите один ответ:

a. демпинговая цена;

b. безубыточность;

c. точка рентабельности;

d. обеспечение рентабельности;

Правильный ответ: обеспечение рентабельности;

Вопрос 6

Баллов: 1,0 от максимума 1,0

Отметить вопрос

Текст вопроса

Чистая прибыль может быть использована

Выберите один или несколько ответов:

a. на приобретение нового оборудования

b. на оплату налогов

c. на создание фондов материального поощрения

d. на оплату труда работников

Ваш ответ верный.

Правильный ответ: на создание фондов материального поощрения, на приобретение нового оборудования

Вопрос 7

Баллов: 1,0 от максимума 1,0

Отметить вопрос

Текст вопроса

Наиболее эффективный для расчета себестоимости прием распределения косвенных расходов - пропорционально:

Выберите один ответ:

a. занятым площадям;

b. базовой единице

c. заработной плате основного персонала;

d. объему выполненных работ;

Правильный ответ: заработной плате основного персонала;

Вопрос 8

Баллов: 1,0 от максимума 1,0

Отметить вопрос

Текст вопроса

Нормальная прибыль медицинского учреждения входит в:

Выберите один ответ:

a. в явные и неявные издержки.

b. экономическую прибыль

c. неявные издержки

d. явные издержки

Правильный ответ: в явные и неявные издержки.

Вопрос 9

Баллов: 1,0 от максимума 1,0

Отметить вопрос

Текст вопроса

Расходы, которые могут быть прямо отнесены на те или иные виды оказываемых медицинских услуг:

Выберите один ответ:

a. прямые;

b. косвенные;

c. вспомогательные;

d. переменные.

Правильный ответ: прямые;

Вопрос 10

Баллов: 1,0 от максимума 1,0

Отметить вопрос

Текст вопроса

Расходы, которые не могут быть прямо отнесены на конкретные виды услуг:

Выберите один ответ:

a. косвенные;

b. валовые;

c. прямые;

d. постоянные;

Правильный ответ: косвенные;

Вопрос 11

Баллов: 1,0 от максимума 1,0

Отметить вопрос

Текст вопроса